Как оценить маржинальный доход при организации производства?

«Планово-экономический отдел» №7 2014 / Специфика деятельности

Поделиться…

Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прежде чем вложить средства в бизнес, необходимо оценить потенциальный доход, который он сможет генерировать. Если конкуренция на рынке высока, а у новичка нет возможности повышать цену реализации продукции или приобретать сырье по более низкой стоимости, то чистый денежный поток от предпринимательской деятельности, скорее всего, не сможет окупить вложенные инвестиции за ожидаемый период.

Чтобы оценить маржинальный доход, который может быть получен владельцем бизнеса, необходимо составить калькуляцию себестоимости планируемой продукции и сопоставить ее с ценами реализации.

 

Разберем ситуацию на примере организации производства пива и безалкогольных напитков. Следует отметить, что в расчет не берутся инвестиционные затраты (приобретение помещений, оборудования, формирование оборотного капитала) и расходы по привлекаемым для инвестиций кредитам. Это вопрос окупаемости инвестиционного проекта. Наша задача — оценить потенциальный доход, который будет генерировать бизнес при достижении плановых объемов производства и реализации продукции, а также определить маржинальность деятельности по направлениям.

Современная экономическая наука говорит о том, что планирование деятельности необходимо начинать с составления плана продаж.

Предположим, наше предприятие будет производить 9 номенклатурных групп (пиво, квас, минеральная вода, газированная вода в разных вариантах тары). Продукцию планируется реализовывать по трем направлениям сбыта:

  1. оптовые продажи (крупные торговые сети);
  2. мелкооптовые продажи (небольшие магазины);
  3. реализация в собственной розничной сети.

Данные о плановом ежемесячном объеме продаж в штуках представлены в табл. 1.

 

Таблица 1. Плановый ежемесячный объем продаж, шт.
Номенклатура Единицы измерения Продажи Итого
оптовые мелкооптовые через собственную розничную сеть
Пиво разливное 1 л 6400 13 100 4200 23 700
Пиво в ПЭТ ПЭТ 3 л 5600 10 500 2600 18 700
Пиво в ПЭТ ПЭТ 1,5 л 7000 14 600 3000 24 600
Пиво в стеклянных бутылках 0,5 л 8200 15 000 4000 27 200
Квас разливной 1 л 30 000 48 600 14 000 92 600
Квас в ПЭТ ПЭТ 2 л 9600 11 200 2400 23 200
Минеральная вода ПЭТ 1,5 л 5200 6400 1000 12 600
Газированная вода ПЭТ 1 л 7000 9600 2000 18 600
Газированная вода ПЭТ 0,5 л 10 000 13 200 5000 28 200

 

Так как продукция реализуется в таре различного объема, целесообразно привести ее к единой единице измерения. Будем вести учет в литрах. Объемы продаж в литрах приведены в табл. 2.

 

Таблица 2. Плановый ежемесячный объем продаж, л
Номенклатура Продажи Итого
оптовые мелкооптовые через собственную розничную сеть
Пиво разливное 6400 13 100 4200 23 700
Пиво в ПЭТ 16 800 31 500 7800 56 100
Пиво в ПЭТ 10 500 21 900 4500 36 900
Пиво в стеклянных бутылках 4100 7500 2000 13 600
Квас разливной 30 000 48 600 14 000 92 600
Пиво в ПЭТ 19 200 22 400 4800 46 400
Минеральная вода 7800 9600 1500 18 900
Газированная вода 7000 9600 2000 18 600
Газированная вода 5000 6600 2500 14 100
Итого 106 800 170 800 43 300 320 900

 

В таблице 3 представлены цены реализации продукции по каждому из направлений сбыта. Самая низкая цена предусмотрена для оптовых продаж. Отпускная цена для мелкооптовых клиентов выше, чем для оптовиков, на 10 %. Розничная реализация через собственную сеть осуществляется с наценкой 25 % (по сравнению с оптовыми продажами).

 

Таблица 3. Цена реализации, руб. без НДС
Номенклатура Единицы измерения Продажи
оптовые мелкооптовые через собственную розничную сеть
Пиво разливное 1 л 48,00 52,80 60,00
Пиво в ПЭТ-бутылках ПЭТ 3 л 89,50 98,45 111,90
Пиво в ПЭТ-бутылках ПЭТ 1,5 л 54,45 59,90 68,10
Пиво в стеклянных бутылках 0,5 л 31,45 34,60 39,40
Квас разливной 1 л 18,25 20,08 22,90
Пиво в ПЭТ-бутылках ПЭТ 2 л 31,52 34,67 39,40
Минеральная вода ПЭТ 1,5 л 18,78 20,66 23,50
Газированная вода ПЭТ 1 л 18,45 20,30 23,10
Газированная вода ПЭТ 0,5 л 11,20 12,32 14,00

 

В итоге при выполнении плановых показателей продаж, соблюдении установленных в плане цен (с учетом разных каналов сбыта) предприятие будет получать выручку в размере 9068,47 тыс. руб. в месяц (табл. 4).

 

Таблица 4. Планируемый ежемесячный доход от реализации, тыс. руб. без НДС
Номенклатура Продажи Итого
оптовые мелкооптовые через собственную розничную сеть
Пиво разливное 307,20 691,68 252,00 1250,88
Пиво в ПЭТ 501,20 1033,73 290,94 1825,87
Пиво в ПЭТ 381,15 874,47 204,30 1459,92
Пиво в стеклянных бутылках 257,89 518,93 157,60 934,42
Квас разливной 547,50 975,65 320,60 1843,75
Пиво в ПЭТ 302,59 388,33 94,56 785,48
Минеральная вода 97,66 132,21 23,50 253,37
Газированная вода 129,15 194,83 46,20 370,18
Газированная вода 112,00 162,62 70,00 344,62
Итого 2636,34 4972,44 1459,70 9068,47

 

Теперь оценим, какая часть этой выручки останется в распоряжении предприятия после оплаты текущих расходов. Она может быть направлена на вложения в развитие производства и обслуживание задолженности перед банками по привлеченным инвестиционным кредитам.

Прежде всего определим, что нужно отнести к текущим расходам. Для данного вида деятельности это будут расходы:

  • на закупку и доставку сырья;
  • на подготовку оборудования для каждого цикла производства (очистка варочного котла, водоподготовка);
  • на тару и упаковку;
  • условно-постоянные, которые не зависят от объема произведенной продукции.

В таблице 5 представлен расчет расхода пищевого сырья на запуск одного цикла по производству пива. Производственный цикл заключается в загрузке сырья в варочный котел и последующем производстве готовой продукции. Варочный котел вмещает 100 дкл. На одну его загрузку для производства 100 дкл пива необходимо следующее сырье:

  • солод — 185 кг;
  • хмель — 3,5 кг;
  • специальные дрожжи — 0,1 кг.

Общий вес используемого сырья на одну варку — 188,6 кг.

Расходы по доставке 1 кг сырья — 3,12 руб.

 

Таблица 5. Расход сырья для производства пива (на одну загрузку варочного котла)
Показатель Расход, кг на 1 котел для варки (100 дкл) Цена, руб./кг Стоимость расходов, руб. без НДС
на 1 котел на 1 дкл на 1 л
Солод 185,00 21,74 4021,90 40,22 4,02
Хмель 3,50 518,62 1815,17 18,15 1,82
Дрожжи 0,10 8133,11 813,31 8,13 0,81
Стоимость доставки сырья 3,12 588,43 5,88 0,59
Плановые потери сырья (7 %) 13,20 465,53 4,66 0,47
Итого 201,80 7704,34 77,04 7,70

 

Из данных табл. 5 следует, что на производство 100 дкл пива необходимо потратить7704,34 руб. В эту сумму входят:

  • стоимость пищевого сырья для запуска одной варки — 6650,38 руб. без НДС;
  • общая стоимость расходов на доставку — 588,43 руб. (188,6 кг × 3,12 руб.);
  • плановые потери сырья (7 %) — 465,53 руб. (6650,38 руб. × 7 %).

В пересчете на 1 л готовой продукции эти затраты на сырье составят 7,70 руб.

В таблицах 6–8 представлен аналогичный расчет стоимости сырья на 1 л готовой продукции по другим товарным группам.

 

Таблица 6. Расход сырья для производства кваса (на одну загрузку варочного котла)
Показатель Расход, кг на 1 котел для варки (100 дкл) Цена, руб./кг Стоимость расходов, руб. без НДС
на 1 котел на 1 дкл на 1 л
Сахар 52,80 41,20 2175,36 21,75 2,18
Концентрат квасного сусла 26,15 45,65 1193,75 11,94 1,19
Дрожжи 0,22 47,30 10,41 0,10 0,01
Лимонная кислота 0,25 75,90 18,98 0,19 0,02
Стоимость доставки сырья 3,12 247,79 2,48 0,25
Плановые потери сырья (7 %) 5,56 237,89 2,55 0,26
Итого 84,98 3884,17 39,02 3,90

 

Таблица 7. Расход сырья для производства минеральной воды (на одну загрузку варочного котла)
Показатель Расход, кг на 1 котел для варки (100 дкл) Цена, руб./кг Стоимость расходов, руб. без НДС
на 1 котел на 1 дкл на 1 л
Вода из источника 1000,00 1,13 1130,00 11,30 1,13
Стоимость доставки сырья 3,12 3120,00 31,20 3,12
Плановые потери сырья (7 %) 70,00 79,10 0,79 0,08
Итого 1070,00 4329,10 43,29 4,33

 

Таблица 8. Расход сырья для производства газированной воды (на одну загрузку варочного

котла)

Показатель Расход, кг на 1 котел для варки (100 дкл) Цена, руб./кг Стоимость расходов, руб. без НДС
на 1 котел на 1 дкл на 1 л
Сахарный колер 0,95 35,64 33,86 0,34 0,03
Бензоат натрия 0,21 91,77 19,27 0,19 0,02
Лимонная кислота 1,70 58,05 98,69 0,99 0,10
Сахар 95,60 48,24 4611,74 46,12 4,61
Ароматизатор 0,42 477,80 200,68 2,01 0,20
Стоимость доставки сырья 3,12 308,51 3,09 0,31
Плановые потери сырья (7 %) 6,92 347,50 3,69 0,37
Итого 105,80 5620,24 56,43 5,64

 

Следующий шаг — расчет расходов на очистку котлов и водоподготовку (табл. 9).

 

Таблица 9. Расход материалов на очистку котлов и водоподготовку (на одну загрузку варочного котла)
Показатель Расход, кг на 1 котел для варки (100 дкл) Цена, руб./кг Стоимость расходов, руб. без НДС
на 1 котел на 1 дкл на 1 л
Перекись, щелочь 1 32,50 32,50 0,33 0,03
Азотная кислота 1 48,60 48,60 0,49 0,05
Кизельгур 7 54,70 382,90 3,83 0,38
Молочная кислота 0,5 125,12 62,56 0,63 0,06
Стоимость доставки 3,12 29,64 0,30 0,03
Итого 9,5 556,20 5,56 0,56

 

Как видно из данных табл. 9, перед запуском каждой варки необходимо потратить 9,5 кг материалов на очистку котлов и водоподготовку (перекись, азотная кислота, молочная кислота, абсорбирующие элементы) общей стоимостью 526,2 руб. Расходы по доставке этих материалов составят 29,64 руб. (9,5 кг × 3,12 руб.).

Общая стоимость расходов (включая стоимость материалов и их доставку) на одну варку — 556,2 руб. (0,56 руб. в расчете на 1 л любой продукции).

Рассчитаем расходы на тару и упаковку. Они зависят от вида тары (многоразовый бочонок объемом 30 л, ПЭТ-бутылки различных объемов, стеклянная бутылка объемом 0,5 л). Расчеты представлены в табл. 10.

 

Таблица 10. Расходы на тару и упаковку
Вид упаковки Цена, руб. без НДС
Многоразовый бочонок объемом 30 л
Этикет 0,95
Крышка-пломба 2,14
Углекислота (10 кг на 100 дал, цена — 17,35 руб./кг) 5,21
Итого стоимость упаковки в многоразовый бочонок объемом 30 л 8,30
ПЭТ 3 л
Этикет 0,87
Преформы ПЭТ 3 4,34
Клей 0,64
Колпачок ПЭТ с логотипом 0,78
Упаковочная пленка 0,53
Углекислота (10 кг на 100 дал, цена — 17,35 руб./кг) 0,52
Итого стоимость упаковки ПЭТ 3 л 7,68
ПЭТ 2 л
Этикет 0,87
Преформы ПЭТ 2 4,01
Клей 0,64
Колпачок ПЭТ с логотипом 0,78
Упаковочная пленка 0,53
Углекислота (10 кг на 100 дал, цена — 17,35 руб./кг) 0,35
Итого стоимость упаковки ПЭТ 2 л 7,18
ПЭТ 1,5 л
Этикет 0,87
Преформы ПЭТ 1,5 3,83
Клей 0,64
Колпачок ПЭТ с логотипом 0,78
Упаковочная пленка 0,53
Углекислота (10 кг на 100 дал, цена — 17,35 руб./кг) 0,26
Итого стоимость упаковки ПЭТ 1,5 л 6,91
ПЭТ 1 л
Этикет 0,87
Преформы ПЭТ 1 3,48
Клей 0,64
Колпачок ПЭТ с логотипом 0,78
Упаковочная пленка 0,53
Углекислота (10 кг на 100 дал, цена — 17,35 руб./кг) 0,17
Итого стоимость упаковки ПЭТ 1 л 6,47
ПЭТ 0,5 л
Этикет 0,87
Преформы ПЭТ 0,5 3,07
Клей 0,64
Колпачок ПЭТ с логотипом 0,78
Упаковочная пленка 0,53
Углекислота (10 кг на 100 дал, цена — 17,35 руб./кг) 0,09
Итого стоимость упаковки ПЭТ 0,5 л 5,98
Стеклянная бутылка
Этикет 0,87
Стеклянная бутылка 2,12
Клей 0,64
Кронен-пробка 0,89
Упаковочная пленка 0,53
Углекислота (10 кг на 100 дал, цена — 17,35 руб./кг) 0,09
Итого стоимость упаковки в стеклянную бутылку 5,14

 

Теперь все переменные расходы нам известны. Например, для производства одной бутылки газированной воды, отпускаемой в ПЭТ-упаковке объемом 0,5 л, переменныерасходы на 1 л составят:

  • пищевое сырье с доставкой — 2,82 руб. (5,64 руб. × 0,5 л);
  • очистка оборудования и водоподготовка — 0,28 руб. (0,56 руб. × 0,5 л);
  • тара и упаковка — 5,98 руб.

Итого — 9,08 руб.

Далее нужно оценить плановый объем условно-постоянных расходов, которые будет нести предприятие каждый месяц, и распределить их на плановый объем реализации продукции (согласно планам продаж).

Наибольшая статья затрат среди условно-постоянных расходов — оплата труда. В таблице 11 представлен расчет ежемесячных расходов по оплате труда в соответствии со штатным расписанием.

 

Таблица 11. Ежемесячные расходы по оплате труда в соответствии со штатным расписанием
Должность Количество, чел. Оплата труда (начислением) Оплата труда (на руки) Компенсация связи
Административный персонал
Руководитель 1 80 460 70 000
Бухгалтер 1 28 736 25 000
Экономист по планированию и ценообразованию 1 26 437 23 000
Отдел продаж
Менеджер по оптовым продажам и регионам 1 45 977 40 000 350
Супервайзер 1 45 977 40 000 350
Торговый представитель 3 103 448 30 000 1050
Служба логистики
Менеджер по снабжению и логистике 1 26 437 23 000 350
Кладовщик-оператор 1 20 690 18 000
Водитель погрузчика 1 18 391 16 000
Грузчик 1 16 092 14 000
Водитель (категория «Е») 1 28 736 25 000 350
Водитель-экспедитор 1 20 690 18 000 350
Пивное производство
Ведущий технолог 1 32 184 28 000
Технолог пивного производства 3 75 862 22 000
Подсобный рабочий 4 68 966 15 000
Безалкогольное производство
Технолог безалкогольного производства 1 28 736 25 000
Варщик 1 18 391 16 000
Грузчик 1 17 241 15 000
Участок розлива
Начальник участка розлива 1 22 989 20 000
Розлив в ПЭТ-бутылку
Оператор (выдув) линии в производстве пищевой продукции 1 17 241 15 000
Оператор (триблок) линии в производстве пищевой продукции 1 17 241 15 000
Оператор (этикетировка) линии в производстве пищевой продукции 1 17 241 15 000
Оператор (упаковка) линии в производстве пищевой продукции 1 17 241 15 000
Оператор (палетизирование) линии в производстве пищевой продукции 1 17 241 15 000
Розлив в кеги
Оператор линии в производстве пищевой продукции 1 17 241 15 000
Розлив в бутылки объемом 0,5 л
Оператор линии в производстве пищевой продукции 1 17 241 15 000
Технический персонал
Наладчик оборудования в производстве пищевой продукции 1 22 989 20 000
Инженер-электроник 1 34 483 30 000
Обслуживающий персонал
Уборщик помещений 1 11 494 10 000
Итого 36 916 092 2800

 

Согласно данным табл. 11 ежемесячно будет начисляться 916 092 руб. заработной платы (при условии отсутствия вакансий). Общий объем условно-постоянных затрат — 1 446 159 руб. в месяц (табл. 12).

 

Таблица 12. Условно-постоянные расходы за месяц
Статья расхода Сумма, руб. без НДС
Заработная плата 916 091,95
Социальные взносы (30,4 % от ФОТ) 278 491,95
Компенсация связи 2800,00
Горюче-смазочные материалы 5000,00
Техническое обслуживание автопарка 7800,00
Услуги банка 40 825,00
Канцелярские расходы 2500,00
Обслуживание компьютеров 1600,00
Спецодежда 1250,00
Арендные платежи 100 000,00
Электроэнергия 55 500,00
Уборка, вывоз мусора 9800,00
Дератизация, дезинсекция 4500,00
Услуги сторонних организаций 20 000,00
Итого условно-постоянные расходы в месяц, руб. 1 446 158,91
Плановый объем продаж продукции, л 320 900,00
Условно-постоянные расходы в месяц в пересчете на 1 л реализованной продукции, руб./л 4,51

 

Плановый ежемесячный объем продаж в литрах составляет 320 900 л. При распределении условно-постоянных расходов между всей реализуемой продукцией получим 4,51 руб./л.

Если вернуться к расчету себестоимости одной бутылки газированной воды, отпускаемой в ПЭТ-упаковке объемом 0,5 л, то к полученному значению 9,08 руб. переменных расходов необходимо будет добавить 2,25 руб. условно-постоянных расходов (4,51 руб./л × 0,5 л).

Таким образом, полная себестоимость одной бутылки газированной воды в ПЭТ-упаковке объемом 0,5 л — 11,33 руб.

Средняя стоимость реализации данного вида товара (с учетом различных каналов сбыта) составит:

(11,20 руб. × 10 000 бут. + 12,32 руб. × 13 200 бут. + 14,00 руб. × 5000 бут.) / 28 200 бут. =12,22 руб.

Если сопоставить полученное значение полной себестоимости одной бутылки газированной воды со средней ценой ее реализации, то получится, что средняя наценка по данному виду продукции составляет 8 %.

Калькуляция себестоимости по всем товарным группам представлена в табл. 13.

 

Таблица 13. Калькуляция себестоимости по видам продукции
Номенклатура Объем единицы продукции, л Расход на единицу продукции, руб. Условно-постоянные расходы на единицу продукции, руб. Итого себестоимость единицы продукции, руб. Средняя цена реализации единицы продукции, руб. Средняя наценка, %
сырье чистящие средства тара и упаковка
Пиво разливное 1 7,70 0,56 8,30 4,51 21,06 52,78 151
Пиво в ПЭТ 3 л 3 23,11 1,67 7,68 13,52 45,98 97,64 112
Пиво в ПЭТ 1,5 л 1,5 11,56 0,83 6,91 6,76 26,06 59,35 128
Пиво в стеклянных бутылках 0,5 л 0,5 3,85 0,28 5,14 2,25 11,52 34,35 198
Квас разливной 1 3,90 0,56 8,30 4,51 17,26 19,91 15
Квас в ПЭТ 2 л 2 7,80 1,11 7,18 9,01 25,11 33,86 35
Минеральная вода в ПЭТ 1,5 л 1,5 6,49 0,83 6,91 6,76 21,00 20,11 –4
Газированная вода в ПЭТ 1 л 1 5,64 0,56 6,47 4,51 17,18 19,90 16
Газированная вода в ПЭТ 0,5 л 0,5 2,82 0,28 5,98 2,25 11,33 12,22 8

 

Из данных табл. 13 видно, что наиболее доходным направлением деятельности предприятия является продажа пива, а минеральная вода продается ниже себестоимости.

Общий расчет выручки от реализации и текущих расходов за месяц представлен в табл. 14.

 

Таблица 14. Расчет валового дохода по товарным группам
Номенклатура Объем реализации, шт. Выручка от реализации, руб. Себестоимость проданной продукции, руб. Валовый доход от продажи продукции, руб.
Пиво разливное 23 700 1 250 880,00 499 172,04 751 707,96
Пиво в ПЭТ 3 л 18 700 1 825 865,00 859 860,31 966 004,69
Пиво в ПЭТ 1,5 л 24 600 1 459 917,00 641 098,57 818 818,43
Пиво в стеклянных бутылках 0,5 л 27 200 934 415,00 313 352,32 621 062,68
Квас разливной 92 600 1 843 745,00 1 598 210,28 245 534,72
Квас в ПЭТ 2 л 23 200 785 478,40 582 449,47 203 028,93
Минеральная вода в ПЭТ 1,5 л 12 600 253 367,20 264 575,53 –11 208,33
Газированная вода в ПЭТ 1 л 18 600 370 182,00 319 512,73 50 669,27
Газированная вода в ПЭТ 0,5 л 28 200 344 624,00 319 479,27 25 144,73
Итого 269 400 9 068 474 5 397 711 3 670 763

 

Согласно данным табл. 14 каждый месяц предприятие будет генерировать 3671 тыс. руб. маржинального дохода, что составляет 40 % от выручки.

Данная маржа может быть использована владельцем бизнеса в качестве исходной предпосылки при анализе инвестиционного проекта по созданию предприятия по производству пива и безалкогольных напитков. Если указанного дохода хватит на то, чтобы покрыть инвестиционные затраты и расходы по обслуживанию банковского кредита в запланированный срок, то проект можно будет считать эффективным.

А. Ф. Гарифулин, кредитный инспектор

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 7, 2014.