Снижение себестоимости продукции как фактор улучшения финансового состояния предприятия

Spread the love

«Справочник экономиста» №7 2014 / Управление финансами

Поделиться…

В рамках анализа финансового состояния любого предприятия выявляют слабые и сильные стороны его финансовой деятельности. На практике самыми распространенными слабыми сторонами российских предприятий являются: низкая доля собственных средств в источниках финансирования; зависимость предприятия от заемного капитала; высокий уровень себестоимости производимой продукции; низкий уровень получаемой чистой прибыли.

 

Недостатки деятельности предприятий тесно взаимосвязаны: сокращение себестоимости приводит к увеличению чистой прибыли, а благодаря рациональному распределению чистой прибыли можно повысить долю собственных средств в источниках финансирования и снизить зависимость предприятия от заемных средств.

Собственный капитал при прогнозе на следующий год можно увеличить за счет роста нераспределенной прибыли отчетного года. Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) отчетного периода складывается из нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Следовательно, для увеличения собственных средств за счет роста нераспределенной прибыли необходимо увеличить уровень чистой прибыли.

На практике самыми распространенными факторами увеличения чистой прибыли являются:

  • увеличение выпуска продукции (работ, услуг) или расширение номенклатуры выпускаемой продукции (данный фактор нацелен на увеличение выручки от продаж);
  • рост цен на продукцию (фактор также нацелен на увеличение выручки);
  • сокращение затрат на производство (фактор направлен на снижение себестоимости продукции).

В рамках настоящей статьи проанализируем только третий фактор.

 

Как быстро и эффективно сократить затраты на производство?

Для реализации мероприятий по снижению себестоимости необходимо провести анализ ее структуры. Как это сделать, покажем на примере производственного предприятия ООО «Альфа» (название условное).

Основной деятельностью ООО «Альфа» является машиностроение, а именно производство автомобилей и предоставление услуг по их ремонту и техническому обслуживанию. Кроме того, предприятие проводит научно-исследовательскую работу (разрабатывает методические рекомендации по ремонту автомобилей и их составных частей, новейшие методики диагностики их состояния).

Структура себестоимости продукции по данным 2013 г. представлена в табл. 1, а также в виде круговой диаграммы, наглядно представляющей распределение себестоимости по статьям затрат (рис. 1).

Таблица 1. Структура себестоимости реализованной продукции
Статьи затрат Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %
Материальные затраты 71 198 42,5
Фонд оплаты труда с отчислениями 51 581 30,8
В том числе: 34 043
   оплата труда
   социальные отчисления 17 538
Услуги сторонних организаций (соисполнителей) 16 305 9,7
Прочие расходы 28 442 17
Итого 167 526 100,00

 

 

Рис. 1. Распределение себестоимости реализованной продукции по статьям затрат

 

По данным бухгалтерской отчетности, в предыдущем периоде был получен доход в размере 188 537 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции составила 167 526 тыс. руб. Уровень себестоимости реализованной продукции, работ и услуг по отношению к выручке составил 88,86 %.

Таким образом, превышение величины доходов над себестоимостью продукции ОАО «Альфа» не слишком велико, что обусловлено высоким уровнем расходов на оплату труда и материальных расходов.

Расходы на сырье и материалы не стоит недооценивать — это один из основополагающих элементов затрат на промышленных предприятиях. Для их снижения стоит пересмотреть контракты предприятия с поставщиками и контрагентами или попробовать найти новых поставщиков с более привлекательными условиями доставки, оплаты и, конечно же, ценами. На практике данные проблемы чаще всего решаются путем:

  • заключения контрактов с заводами-изготовителями напрямую, минуя посредников или сокращая их количество до минимума, в результате снижается закупочная стоимость сырья;
  • заключения контрактов с поставщиками на закупку большой партии материалов. В этом случае также можно договориться с поставщиками о предоставлении скидок. Вариант реализуем в двух самых распространенных случаях:

первый — предприятие имеет достаточные финансовые возможности для закупки большой партии и, естественно, помещения для хранения материалов;

второй обычно используется некрупными предприятиями и предполагает интеграцию с другими предприятиями-покупателями одного поставщика, то есть предприятие может объединиться с другим для совместной закупки материалов и таким образом, при договоренности с поставщиком, добиться скидки за большой объем закупок;

  • выборки из общей номенклатуры материалов тех видов, которые предприятие может произвести самостоятельно. Прежде чем сделать выбор между закупкой у поставщика и самостоятельным производством, стоит провести анализ, будет ли это рентабельным — иногда самостоятельное производство дороже, чем закупка готового материала у поставщика;
  • закупки более дешевого сырья (один из самых распространенных способов сокращения материальных расходов в составе себестоимости). Как разновидность этого способа решения проблемы высокой стоимости материальных затрат можно рассматривать замену импортных материалов отечественными. Но при этом не стоит забывать об одном очень большом «но»: как известно, дешевое не всегда значит качественное.

Что касается анализируемого ООО «Альфа», то, по большому счету, ни один из рассмотренных вариантов не подходит для реализации. Предприятие закупает отечественные материалы напрямую без посредников; осуществлять закупку большой партии нерационально, потому что нет ни свободных финансовых средств для закупки, ни помещения для ее размещения. Сменить поставщика, который за несколько лет совместной работы хорошо зарекомендовал себя, кроме того, предоставляет скидки, отсрочки и рассрочки платежей, прочие льготные условия, — не самое лучшее решение. Таким образом, в рамках анализа предприятия оставим пока материальные затраты в составе себестоимости на том же уровне.

В структуре себестоимости ООО «Альфа» значительный удельный вес (30,8 %) занимают также расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды. Таким образом, после материальных затрат (42,5 % в составе себестоимости) оплата труда — вторая крупная составная часть затрат в себестоимости. Следовательно, анализируя состояние структуры себестоимости, необходимо уделить внимание фонду заработной платы (ФОТ).

Рассмотрев детальную структуру численности (рис. 2), можно сделать вывод, что распределение по количеству работников на административно управленческий, научно-технический и производственный персонал приблизительно одинаковое.

Рис. 2. Структура численности персонала

 

Среднесписочная численность работников предприятия в 2013 г. составила 129 человек.

Сокращать или увольнять научно-технический персонал нецелесообразно, так как для любого предприятия, в том числе и ООО «Альфа», немаловажным является его научный потенциал.

 

Обратите внимание!
Сокращения и увольнения — не самый лучший метод сокращения затрат, потому что подобные действия могут привести к разладу в коллективе. Вместе с тем иногда штат предприятия настолько необоснованно велик, что иного выхода, кроме как увольнения, просто нет.

 

Теперь проанализируем затраты на ФОТ производственного персонала (табл. 2).

 

Таблица 2. Затраты на ФОТ производственного персонала
Показатель Факт (2013 г.) План (2014 г.)
Среднемесячная зарплата производственного персонала, тыс. руб. 35 000 38 800
Объем выпуска продукции, тыс. руб. 188 537 162 142
Численность производственного персонала, чел. 48 41
Темп прироста выручки –0,14

 

 

Предположим, в будущем периоде предполагается снижение объема реализации на 14 %. Таким образом, планируемое значение объема реализации составляет приблизительно 162 142 тыс. руб.

Проведем укрупненный расчет ФОТ по формуле:

 

ФЗПплан = ФЗПбаз × Кизм + Эч × ЗПплан,

 

где ФЗПплан — фонд заработной платы на планируемый год, руб.;

ФЗПбаз — фонд заработной платы в базисном периоде, руб.;

Кизм — коэффициент изменения объема производства;

Эч — планируемое изменение численности за счет основных технико-экономических факторов, чел.;

ЗПплан – среднегодовая заработная плата одного работника, руб.

Коэффициент изменения объема производства (Кизм) рассчитывается следующим образом:

 

Кизм = Q2 / Q1,

 

где Q1 — объем выпуска продукции за предшествующий период, руб.;

      Q2 — объем выпуска продукции на планируемый период, руб.

Для ООО «Альфа» Кизм = 162 142 / 188 537 = 0,86.

Непосредственно в производственной деятельности анализируемого предприятия заняты 48 человек.

Численность персонала, необходимого для выполнения производственной программы, может быть определена с помощью метода корректировки базисной численности по формуле:

 

Чплан = Чбаз × Кизм,

 

где Чплан — плановая численность персонала, чел.;

Чбаз — численность персонала в базисном периоде, чел.

Таким образом, численность производственного персонала ООО «Альфа», необходимого для выполнения производственной программы, на планируемый период составит 41 чел. (48 × 0,86).

В связи с этим необходимо решить, стоит ли содержать производственных работников при условии уменьшения планового объема работ на следующий год? В ООО «Альфа» сокращать производственный персонал нецелесообразно в первую очередь потому, что в дальнейшем, когда объем работ будет увеличиваться, возникнет проблема поиска узкоспециализированных специалистов. Тем не менее выход все же есть — можно попробовать организовывать вынужденные простои, то есть временную приостановку работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

Следовательно, 7 человек (48 – 41), которые в планируемом периоде не будут задействованы в производстве, в целях экономии средств предприятия на оплату труда будут отправлены в простой.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.

Изменение численности за счет основных технико-экономических факторов не планируется, следовательно, фонд заработной платы с учетом простоев составит:

  • фонд заработной платы задействованного персонала при среднемесячной заработной плате за предыдущий период (данные можно взять из пояснительной записки к бухгалтерскому балансу; в рассматриваемом случае среднемесячная заработная плата производственного персонала составляет 38 800 руб.):

ФОТ1 = 38 800 × 41 × 12 = 19 090 тыс. руб.;

  • фонд заработной платы персонала, находящегося на вынужденном простое:

ФОТ2 = 2/3 × 38 800 × 7 × 12 = 2173 тыс. руб.;

  • итого фонд заработной платы с учетом простоев:

∑ФОТ = 19 090 + 2173 = 21 263 тыс. руб.;

  • отчисления на социальные нужды:

Осоц = 21 263 × 30 % = 6379 тыс. руб.

В случае неприменения системы вынужденных простоев фонд заработной платы составит:

ФОТ’ = 38 800 × 48 × 12 = 22 349 тыс. руб.

Определим экономический эффект (Э) применения системы вынужденных простоев:

  • ΔФОТ = 22 349 – 21 263 = 1086 тыс. руб.;
  • ΔОсоц = 22 349 × 30 % – 6379 = 326 тыс. руб.
  • Э = 5587 + 1676 = 7263 тыс. руб.

Следующий шаг — упрощение структуры управления и приведение численностиадминистративно-управленческого персонала (49 человек) в соответствие с объективной производственной необходимостью.

Рассматриваемое предприятие является производственным, а численность производственного и научного персонала меньше административно- управленческого. В данном случае можно прибегнуть к вынужденным сокращениям. Сначала рассмотрим структуру предприятия по отделам:

  • производственно-диспетчерский отдел;
  • производственный цех;
  • технический отдел;
  • материально-технический отдел;
  • отдел технического контроля;
  • лаборатория контроля и диагностики;
  • общий отдел;
  • научно-исследовательский отдел;
  • конструкторское бюро;
  • планово-экономический отдел;
  • бухгалтерия.

Как говорилось выше, структуру персонала большинства отделов неразумно изменять. Подвергнуть изменению можно общий отдел, планово-экономический отдел и бухгалтерию (рис. 3), то есть сократить работников в количестве 9 человек, а именно:

  • юрисконсульт — 1 чел. На предприятии останутся юрист и его помощник, которые вполне справятся со всеми обязанностями;
  • экономист общего отдела — 1 чел. Обязанности экономиста общего отдела будут возложены на экономистов планово-экономического отдела;
  • экономист планово-экономического отдела — 4 чел.;
  • бухгалтер — 3 чел.

Для бухгалтерии и планово-экономического отдела достаточно по три специалиста в каждом — ООО «Альфа» не крупное, и большое количество экономистов и бухгалтеров необоснованно.

 

Рис. 3. Структура общего и планово-экономического отделов и бухгалтерии

 

 

Избежать сокращения численности персонала можно, сократив фонд оплаты труда каждому работнику на одинаковый процент, что позволит избежать враждебной атмосферы внутри коллектива. Но этот метод абсолютно не учитывает эффективность каждого сотрудника в отдельности, и в итоге высококвалифицированные специалисты будут вынуждены «кормить» низкоквалифицированных или невостребованных работников. Такой метод нельзя назвать эффективным, прежде чем его применять, стоит взвесить все «за» и «против».

Безусловно, сокращение численности персонала — это болезненный, но зачастую необходимый шаг, ведь сотрудники, не занятые работой в свое рабочее время, не только наносят вред предприятию в размере впустую потраченного фонда оплаты труда и социальных отчислений, но и отвлекают других работников разговорами, не относящимися к работе, увеличивают использование интернет-трафика. В то же время корректное сокращение численности персонала и даже ликвидация некоторых отделов в целом в дальнейшем позволят прибегнуть к услугам сторонних организаций и таким образом тоже снизить себестоимость продукции. Так, например, вместо того чтобы содержать собственный отдел бухгалтерии, можно заключить договор с аудиторской компанией или воспользоваться услугами временного найма.

Сокращение численности персонала на ООО «Альфа» не повлияет на качество производимой им продукции, что, безусловно, очень важно для имиджа компании. Производственный и научно-технический персонал остались в полном составе, изменения коснулись лишь трех отделов, которые не имеют непосредственного отношения к выпуску продукции.

Экономию (Э) от высвобождения управленческого персонала можно рассчитать по формуле:

 

Э = К × ЗПср,

 

где К — количество высвобождающихся рабочих;

ЗПср — средняя заработная плата в предыдущем периоде, руб.

Рассчитаем экономию от высвобождения управленческого персонала на ООО «Альфа» исходя из того, что средняя заработная плата административно-управленческого персонала в предыдущем периоде составила 43 774 руб.:

Э план = 9 × 43 774 × 12 + Осоц = 4728 + 4728 × 30 % = 4728 + 1418 = 6146 тыс. руб.

Суммарная экономия от предложенных мероприятий составляет:

∑Э = 1412 + 6146 = 7558 тыс. руб., в том числе:

∑Э(оплата труда) = 1086 + 4728 = 5814 тыс. руб.

∑Э(соц. отчисления) = 326 + 1418 = 1744 тыс. руб.

Прогнозный фонд оплаты труда с учетом изменений составит:

Оплата труда = 34 043 – 5814 = 28 229 тыс. руб.

Осоц = 28 229 × 30 % = 8469 тыс. руб.

ФОТплан = 28 229 + 8469 = 33 098 тыс. руб.

В силу того что ожидается снижение выручки, можно снизить материальные затраты в составе себестоимости соразмерно ожидаемому снижению (14 %):

Э(мат. затраты) = 71 198 – 71 198 × 0,86 = 71 198 – 61 230 = 9968 тыс. руб.

В соответствии с проведенными расчетами представим прогнозную структуру себестоимости продукции на планируемый период (табл. 3).

 

Таблица 3. Структура себестоимости продукции на планируемый период, тыс. руб.
Наименование Факт План Изменение Изменение в процентах
Материальные затраты 71 198 61 230 9968 43,61
ФОТ с отчислениями 51 581 36 698 14 883 26,14
В том числе:
   оплата труда 34 043 28 229 5814
   социальные отчисления 17 538 8469 9069
Услуги сторонних организаций 16 305 14 022 2283 9,99
Прочие расходы 28 442 28 442 0 20,26
Итого 167 526 140 392 27 134 100

 

В результате проведенных мероприятий удалось сократить ФОТ и в целом снизить себестоимость продукции: теперь в составе затрат плановой себестоимости материальные запасы имеют наибольший удельный вес (43,61 %), а фонд оплаты труда — 26,14 % (в предыдущем периоде — 30,8 %).

 

Прогнозная модель бухгалтерской отчетности

На основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за предшествующие периоды (2012 и 2013 гг., табл. 4 и 5 соответственно) составим прогнозную модель бухгалтерской отчетности на 2014 г. с учетом предложенных изменений (табл. 6).

 

Таблица 4. Бухгалтерский баланс за 2012–2013 гг., тыс. руб.
Наименование Код показателя 2012 г. 2013 г.
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы 110 3 3
Основные средства 120 5604 5290
Незавершенное строительство 130 0 403
Долгосрочные финансовые вложения 140 8 8
Прочие внеоборотные активы 150 814 0
Итого по разделу I 190 6429 5704
II. Оборотные активы
Запасы 210 16 774 601
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 14 77
Дебиторская задолженность (менее 12 месяцев) 240 26 158 29 286
Денежные средства 260 3917 33 215
Итого по разделу II 290 46 863 63 179
БАЛАНС 300 53 292 68 883
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 410 100 125
Резервный капитал 430 15 15
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 12 757 22 002
Итого по разделу III 490 12 872 22 142
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты 510 0 0
Отложенные налоговые обязательства 515 0 0
Прочие долгосрочные обязательства 520 0 0
Итого по разделу IV 590 0 0
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 610 650 4350
Кредиторская задолженность 620 39 770 42 391
Итого по разделу V 690 40 420 46 741
БАЛАНС 700 53 292 68 883

 

Таблица 5. Отчет о прибылях и убытках за 2012–2013 гг., тыс. руб.
Наименование Код 2012 г. 2013 г.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи (за минусом НДС, акцизов) 010 79 420 188 537
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 66 051 167 526
Валовая прибыль 029 13 369 21 011
Коммерческие расходы 030 0 0
Управленческие расходы 040 0 0
Прибыль (убыток) от продажи 050 13 369 21 011
Проценты к получению 060 0 0
Операционные доходы и расходы
Проценты к уплате 070 422 664
Доходы от участия в других организациях 080 0 0
Прочие операционные доходы 090 0 0
Прочие операционные расходы 100 1188 7893
Внереализационные доходы и расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 11 759 12 454
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 2839 3106
Чрезвычайные доходы и расходы
Чистая прибыль 190 8920 9348

 

Таблица 6. Прогноз отчета о прибылях и убытках, тыс. руб.
Наименование Факт План Изменение
Выручка от продаж 188 537 162 142 –26 395
Себестоимость продукции 167 526 140 392 –27 134
Валовая прибыль 21 011 21 750 739
Проценты к уплате 664 664
Прочие операционные расходы 7893 7893
Прибыль до налогообложения 12 454 13 193 739
Налог на прибыль (20 %) 2491 2639 148
Чистая прибыль 9963 10 554 591

 

Составим прогнозную модель бухгалтерского баланса методом процента от продаж. Данный метод базируется на следующих основных положениях:

1.Текущие активы, текущие обязательства и переменные издержки при изменении объема продаж на определенный процент изменяются в среднем на такой же процент.

2.При полной загрузке производственной мощности делается допущение, что потребность в основных средствах изменяется прямо пропорционально изменению объема выпуска продукции. Остальные внеоборотные активы (за исключением основных средств) берутся в прогноз неизменными.

3.Долгосрочные обязательства и собственный капитал (в состав которого входят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов) также берутся в прогноз неизменными.

4.Нераспределенная прибыль прогнозируется следующим образом: к нераспределенной прибыли базового периода прибавляется прогнозируемая чистая прибыль и вычитаются дивиденды, если запланированы расходы на них.

Кроме того, прогнозную чистую прибыль можно направить на увеличение резервов в виде нераспределенной прибыли, а можно частично погасить краткосрочные обязательства.

По данным прогнозного отчета о прибылях и убытках, чистая прибыль на конец года составляет 10 554 тыс. руб. Методом подбора установлено следующее распределение чистой прибыли:

  • 3756 тыс. руб. — на увеличение размера резерва в виде нераспределенной прибыли;
  • 6798 тыс. руб. – на погашение краткосрочных обязательств.

Для того чтобы приступить к прогнозу, необходимо рассчитать темп прироста выручки от продажи (ТПРвыр):

 

ТПРвыр = (ВР’ – ВР) / ВР,

 

где ВР — выручка от продаж отчетного периода, руб.;

ВР’ — ожидаемая в будущем периоде выручка от продаж, руб.

Темп прироста выручки от продаж ООО «Альфа» в прогнозируемом периоде составит:

(162 142 – 188 537) / 188 537 = –0,14.

Как видим, темп прироста выручки от продажи имеет отрицательный знак, потому что в прогнозируемом периоде ожидается снижение объема выручки.

В соответствии с изложенной выше методикой можно построить прогнозную модель бухгалтерского баланса (табл. 7), используя бухгалтерский баланс предыдущего периода и прогнозный отчет о прибылях и убытках на планируемый период.

 

Таблица 7. Прогнозный бухгалтерский баланс, тыс. руб.
Наименование Факт Расчет План
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы 3 3
Основные средства 5290 5290 – 5290 × (–0,14) 4549
Доходные вложения в материальные ценности 403 403
Финансовые вложения 8 8
Итого по разделу I 5704 3 + 4549 + 403 + 8 4963
II. Оборотные активы
Запасы 601 601 – 601 × (–0,14) 517
Налог на добавленную стоимость 77 77 – 77 × (–0,14) 66
Дебиторская задолженность 29 286 29 286 – 29 286 × (–0,14) 25 186
Денежные средства и денежные эквиваленты 33 215 33 215 – 33 215 × (–0,14) 28 565
Итого по разделу II 63 179 517 + 66 + 25 186 + 28 565 54 334
БАЛАНС 68 883 4963 + 54 334 59 297
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 125 125
Резервный капитал 15 15
Нераспределенная прибыль 22 002 22 002 + 3756 25 758
Итого по разделу III 22 142 125 + 15 + 25 758 25 898
IV. Долгосрочные обязательства 0 0
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства 4350 4350 – 4350 × (–0,14) 3741
Кредиторская задолженность 42 391 42 391 – 42 391 × (–0,14) – 6798 29 658
Итого по разделу IV 46 741 3741 + 29 658 33 399
БАЛАНС 68 883 25 898 + 33 399 59 297

 

Экономическая эффективность применения предложенных мероприятий по повышению финансовой устойчивости

Благодаря применению системы простоев на производстве и сокращению численности административно-управленческого персонала удалось сократить себестоимость продукции на 16 % при сокращении объема реализации на 14 %. В соответствии с этим произошло увеличение валовой прибыли с 21 011 тыс. руб. до 21 750 тыс. руб., в результате чего увеличился размер чистой прибыли с 9963 тыс. руб. до 10 554 тыс. руб. Все это свидетельствует о целесообразности применения рассмотренных мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия.

 

 

А. Н. Дубоносова, ведущий экономист

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 7, 2014.


Spread the love